祥原大连会计事务所-中外企业内部管理报告的分析与比较

发布时间:2015-05-22 21:11:11
 

企业财务状况是反映企业发展情况的重要依据之一,经营管理层也需要了解财务信息以便做出对企业发展更加有利的决策,而这些财务信息都反映在企业内部管理报告之上。国内外企业在内部控制评价标准体系上各有特点,也使得企业内部管理报告存在区别。本文对中外企业的内部管理报告进行分析和比较,希望为国内企业内部管理报告的设计提供参考依据。

一、企业内部管理报告的意义

(一)现行内部管理报告体系构成

从当今内部管理报告设计来看,企业内部管理报告可以分为内容体系、层次体系及时间体系这三个体系。

1、基于战略管理过程的内部管理报告内容体系。这类内部管理报告所包含的内容要符合企业制定战略的要求,一般包括对战略资源的规划、实施以及业绩的评价报告,为企业战略的制定提供科学分析和参考。

2、基于企业组织结构的内部管理报告的层次体系。大型企业的内部管理报告必须要对组织结构层次进行构建,因此这类内部管理报告能够将企业内部进行分层分析和管理,实现最有效的资源配置和更高的利润。

3、基于报告时间的内部管理报告频率体系。信息化技术的进步使得管理层对信息报告和处理速度的需求能够得到满足,这类内部管理报告具有很高的报告频率,企业内越在下层的部门所需的报告频率越高,而对于突发事件则要即时向总部报告。

(二)建立企业内部管理报告的意义

建立企业内部管理报告体系,对企业改进财务报告和改善内部控制评价体系都有很大的促进的作用,同时能够协助管理层作出更合理而正确的管理决策。建立内部管理报告体系,对企业资源进行更有效地配置和利用,提高了企业的价值,也达到了会计管理目标的要求。一个合格而高质量的内部管理报告能够提供下面的功能:

1、为管理层决策提供信息参考和支持。管理层人员进行决策时需要企业生产、产品管理和输出等各项方面的信息,内部管理报告则能够提供管理层所需的信息以辅助决策。

2、提高企业内各组织层之间沟通的效率效果。现今很多情况下高层管理人员做出的决策和战略,和企业上下缺乏足够的沟通和交流,这样带来的后果就是很多优秀的决策和战略计划无法得到实施,而企业内部管理报告则通过对信息的搜集处理和报告,加强了各组织层的沟通效率,从而提高了决策效果。

3、激励组织目标的实现。组织都由个体组成,组织的各项决策和计划目标离不开每一个个体的努力。内部管理报告通过监督、激励等机制,来影响员工个体的工作行为,可以很大程度上对目标起到激励作用,使员工个人价值和组织价值都能最大化利用。

二、中外企业内部管理报告的比较

(一)国外企业内部管理报告的设计特点

1、美、英、德为代表的欧洲上市公司的内部管理报告和控制评价标准体系

(1)美国上市公司的内部管理和控制评价特点。美国有发达的经济,以及企业发展很早,因此在内部控制评价体系上不但有着自己的特点,也由于相对更加成熟而被世界各国作为借鉴。美国的公司股权非常分散,这就使得股东对管理层控制力度并不强,所以美国内部管理控制相关准则和规定都是以公司管理层为内部管理控制实施的主体,从而使权责能够匹配。另外美国上市公司的内部控制评价标准十分严格,考虑到重要程度和成本控制,美国只对企业财务报告来做内部控制评价,但整体评价标准体系十分系统化。

(2)英国上市公司内部管理和控制评价特点。英国上市公司的内部管理控制采用灵活的原则来作为报告指引,董事会需要对内部管理控制问题进行全面认真的思考,这样就能有效处理很多问题。同时英国的内部控制体系是和企业的业务流程结合在一起的,风险管理的责任明确界定为董事会和高层管理上,这样内部管理效率就能因为明确的责任分工而得到显著提高。同时经过多年的发展,英国和美国一样,也拥有了有着自我特色的管理控制评价体系,主张从公司管理的角度来进行内部控制评价,使二者相互结合并一起发展。

(3)德国公司内部控制管理特点。德资公司进行内部控制的目的是为了保障公司财产的安全,对公司内部可能的漏洞和风险进行控制,在内部控制标准体系的制定上,将相关法律政策要求和公司实际需求相结合,所有涉及到的部门都参与制定的讨论和设计工作,制度颁发之前还会进行培训并作出通知。在内部控制制度实施的过程中,采取一定的奖罚措施对执行人员的行为进行约束,并由相应责任人进行监督,同时采取内部自我评估和外部审计相结合来进行事后监督。

2、港资为代表的亚洲企业的内部管理报告和控制评价标准体系

随着国际化和现代经济的发展,港资企业在内部管理和控制上也有了很大的发展和进步,同时由于香港特殊的经济位置,港资企业的内部管理融合了很多其他国家的特点。以企业内部审计为例,在港资企业内部的审计工作中,为了保证内部审计的质量,将管理工作分为事前、事中和事后三个阶段,对内部审计工作进行全面覆盖。事前管理包括相关审计规范和制度的制定,事中的质量控制和管理则主要对相关工作人员的工作过程进行检查和核对,避免工作人员有所疏忽,审计工作完成后再由相关领导和管理人员核查工作结果,最大程度减少内部审计的失误。港资在内部管理和控制上,强调对信息披露的准确恰当,主要由管理层来实行管理和控制决策,使内部控制准则的实施拥有更高的效率。

(二)国内企业内部管理报告的设计特点

在上世纪90年代初之前,我国的内部控制评价还只是作为审计的一种,从90年代起,相关部门逐渐加大了企业内部控制评价标准的推广力度,之后我国企业的内部管理才算是正式开始了发展。我国企业内部管理和控制包括三个要素,分别为控制环境、会计系统以及控制程序。控制环境包括所有能够给企业内部管理和控制造成很大影响的因素,良好的控制环境是内部管理顺利实施的保证。控制程序则是审计单位管理当局制定的一些决策和措施,来为一定的管理目标的实现过程进行控制。

从制度体系本身来看,我国内部控制评价标准还没有完全统一,相关文件有很多,但是部分内容却并不一致,没有一致的标准使得企业管理者往往无法做出有效决策。另外,我国对内部控制的要素划分也比较狭窄,评价客体并不全面。同时采用的评价方法也存在不足,在评价上大多采用分项进行评价和考察,得到的结果不够系统化;从企业本身的角度来看,相关内部控制制度的缺陷以及自我评价意识的缺乏,是我国企业内部控制存在的主要问题,很多企业的评价只是停留在形式之上,没有起到实质效果,这样得到的评价信息自然不具有很高的质量,无法为企业的管理和决策提供足够有效的参考;从运行环境的角度来看,相对于内部管理报告来说,投资者对财务报告中的审计意见更感兴趣,这样内部控制信息得不到应有的重视,使得内部控制评价体系不具有一个好的运行环境。而企业又不具有一个稳定的外部环境,各项标准政策没有得到完善,没有统一的准则来为企业提供参考,所以国内企业在并不乐观的运行环境下,对内部控制评价体系和内部管理报告的实施不够积极,这是由我国的管理制度环境决定的,要想得到改善还需要一段时间的发展。

三、国内企业内部管理报告的优化与改进

(一)对国外企业内部管理报告的借鉴

我国在内部控制评价体系的发展起步较晚,相关政策还不完善,企业自身也没有足够的经验,因此我国内部管理报告还存在很多的不足,需要得到进一步的优化,国内企业内部管理报告的发展还是要向国外吸取经验,笔者认为以下三点值得国内企业进行借鉴:

1、加强对企业内部管理报告的重视。对于企业内高层管理人员来说,任何战略和决策都依靠管理层来实施,所以一定要有足够的信息作为支撑。目前国内企业主要把财务和审计两个部门作为管理层决策的辅助部门,这样的搭配是起不到很大的影响效用的。管理层必须重视内部管理报告的审计,积极参与到内控审计制度的制定工作中去,最大化地发挥财务和审计部门的监督作用,增强两个部门的独立性。

2、将信息技术融入到内部控制评价体系,对内部控制环境进行全方位地信息化改造,实现目标设定和事项识别的信息化,使目标设定和事项识别的效率得到很大程度地提高,对大多数控制活动和行为都以信息化来进行,在平时的控制活动中,人工只需要发出指令及决策即可,具体操作都由信息化进行处理,从而加快了企业内各要素的处理和转换效率。

3、完善事后监督体制,确保内部控制审计制度得到全面地落实。企业要根据实际情况制定出公司的内部控制审计准则和计划,定期审计公司内部控制过程及执行结果,采取可靠措施及时消除可能的漏洞和风险,并做好事后的跟踪监督,定期进行自我评估,与审计相结合来对内部管理活动进行监督。

(二)国内企业内部管理报告的改进措施

1、建立内部管理报告的控制体系。目前国内企业内各组织层间还是存在信息不对称的现象,组织结构复杂,信息的交流和沟通越少,就越难以保证企业内部的信息对称。为了加强企业内部信息交流和管理,需要建立起一个合格而科学的内部管理报告的控制体系,包括内部管理报告组织体系和内部管理报告运行机制两个系统的构建,通过成立内部管理报告委员会,对内部管理报告各类信息进行评估和传递,这样就可以使企业内部管理信息流转起来,为内部控制评价创造一个良好的运行环境。

2、提高企业内部人员素质。内部管理报告的发挥程度由企业内会计管理人员和管理层人员共同决定,他们分别代表了内部管理报告的供给方和需求方,对目前国内企业来说,加强会计管理教育,提高企业人员的整体素质,将有效保证内部管理报告的作用最大化地发挥出来。从国外的企业内部管理的发展经验来看,企业各层人员的素质高低,与内部管理报告的实施效果有着很大的关系,所以提高企业内人员素质是国内企业当前需要加以重视的一个重要方面。

 

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